Hagskýrslur um sveitarsjóðareikninga - 01.10.1999, Síða 28

26
Sveitarsjóðareikningar 1998
2. Bókhaldslykill sveitarfélaga, úrvinnsla gagna og skýringar við töflur
Local government chart of accounts, processing of data and explanatory notes to the tables
Bókhaldslykill Sambands íslenskra svcitarfclaga
Grundvallarlykill hins samræmda bókhalds hefur 8 sæti.
Fyrstu tvö sætin sýna málaflokka og bókhaldseiningar
sveitarsjóðs. Þau eru bundin fyrir öll sveitarfélög. Næstu tvö
sæti eru notuð til sundurliðunar í deildir og starfsemisþætti.
Næstu þrjú sæti lykilsins (5.-7.) skipta útgjöldum og tekjum
eftir tegundum. Loks er síðasta sæti lykilsins notað til
flokkunar á tekjum og gjöldum á rekstur, gjaldfærða fjár-
festingu eða eignfærða fjárfestingu.
Ársreikningsform Hagstofú fylgir bókhaldslyklinum en
er ekki jafn sundurliðað. Það sýnir fyllstu sundurgreiningu á
fyrstu tvö sæti lykilsins og það síðasta. Hins vegar er ekki
beitt fyllstu sundurliðun á 3. og 4. sæti og formið gerir ekki
ráð fyrir greiningu á tegundir samkvæmt 5.-7. sæti lykilsins.
Eftirtöldum meginreglum er beitt í uppgjöri Hagstofúnnar
um færslu bókhalds og reikningsskil sveitarfélaga.
Allar tekjur og gjöld sem tilheyra hverju uppgjörstímabili,
þ.e. almanaksárinu, eru færð áþví tímabili án tillits til hvenær
greiðsla fer fram. Með öðrum orðum þá er um svonefndan
rekstrargrunn að ræða. Oinnheimtar tekjur færast til tekna á
rekstrarreikningi og til eignar í efnahagsreikningi. Á sama
hátt færast ógreidd gjöld til gjalda í rekstrarreikningi og til
skuldar í efnahagsreikningi.
í einu heildaryfirliti, rekstrar- og framkvæmdayfírliti, er
greintámillirekstrarsveitarfélaga,gjaldfærðrarfjárfestingar
og eignfærðrar fjárfestingar þeirra. Á rekstur færast allar
tekjur og gjöld sem varða rekstur sveitarsjóðs. Ágjaldfœrða
fjárfestingu færast útgjöld vegna framkvæmda og eigna-
breytinga, sem ekki eru eignfærð í efnahagsreikningi. Liðir
eins og götur, holræsi, leikvellir, skrúðgarðar, innan-
stokksmunir og áhöld teljast til gjaldfærðrar fjárfestingar. I
tekjuhlið er færð bein þátttaka annarra aðila í viðkomandi
gjaldfærðri ljárfestingu svo sem gatnagerðargjöld og þétt-
býlisvegafé. Til eignfœrdrarfjárfestingar teljast útgjöld til
kaupa á fasteignum, vinnuvélum, bílum og vélasamstæðum.
Þessar eignir eru færðar í eignahlið efnahagsreiknings. Bein
þátttaka annarra í eignfærðri fjárfestingu, t.d. framlög úr
ríkissjóði, eru færð í tekjuhlið eignfærðrar fjárfestingar. Ekki
er reiknað með árlegri afskrift húseigna eða annarra varanlegra
rekstrarljármuna sveitarsjóðs, heldur er verðmæti eigna fært
í samræmi við mat eins og það er á hverjum tíma. Gert er ráð
fyrir að breyting á matsverði sé fœrð á endurmatsreikning
undir liðnum eigið fé í efnahagsreikningi.
Breytingar ársreikninga sveitarfélaga 1990.
í VIII. kafla sveitarstjómarlaga nr. 8/1986 er fjallað um
fjármál sveitarfélaga. Reglugerð samkvæmt 81. gr. laganna,
um bókhald og ársreikninga sveitarfélaga, var sett á árinu
1989. í I. kafla reglugerðarinnar eru ákvæði um bókhald
sveitarfélaga. Þar segir m.a. að gefin skuli út handbók um
reikningshald sveitarfélaga og fyrirtækj a þeirra þar sem fram
komi leiðbeinandi reglur um flokkun og greiningu á tekjum
og gjöldum, eignum og skuldum sveitarfélaga á hverjum
tíma. Slíkurbókhaldslykillfyrirreikningasveitarfélagahefur
eins og áður sagði verið í notkun frá reikningsárinu 1979.
Setning reglugerðarinnar breytti litlu hvað þetta varðar og
breytingar á málaflokkum rekstrar- og framkvæmdayfírlits
voru óverulegar.
í II. kafla reglugerðarinnar eru ákvæði um ársreikninga
sveitarfélaga. í 9. gr. hennar segir að sveitarfélög, stofnanir
þeirra og fyrirtæki skuli beita eftirtöldum reikningsskila-
aðferðum:
a) Sértækum reikningsskilum fyrir sveitarsjóði og stofn-
anir sveitarfélaga sem reknar eru á sambærilegum
grundvelli.
b) Almennri reikningsskilaaðferð hjá fyrirtækjum í
atvinnurekstri.
Með þessu er kveðið á um að reikningar sveitarsjóða eigi
að fylgja sértækri reikningsskilaaðferð en ekki almennri.
Þróun í þá átt var hafin áður og með upptöku bókhaldslykilsins
1979 var stigið stórt skref í þá átt, sérstaklega hvað varðar
færslu bókhaldsins (rekstrar- og framkvæmdayfirlit í stað
hreins rekstrarreiknings) en i uppgjöri var í efnahagsreikn-
ingnum áfram stillt upp samkvæmt almennri reikningsskila-
aðferð (áhersla á eiginfjárstöðu frekar en peningalega stöðu)
og einföldu sjóðsstreymi.
í handbók bókhaldsnefndar Sambands íslenskra sveitar-
félaga, sem gefín var út samkvæmt reglugerðinni (Handbók
um bókhald og reikningsskil sveitarfélaga, nóvember 1991),
eru sveitarfélög hvött til að endurskoða þær reikningskila-
aðferðir sem beitt hafði verið hjá sveitarsjóðum og fyrirtækjum
þeirra fram til ársins 1990. Til leiðbeiningar við ákvörðun
um val á reikningsskilaaðferð er meðal annars bent á að rétt
sé að hafa í huga hvort rekstraryfirliti sé ætlað að gefa glögga
mynd af hagnaði eða tapi á viðkomandi tímabili og einnig
hvort eiginfjárstaða í efnahagsreikningi eigi að vera í samræmi
við almennt viðurkenndar reikningsskilaaðferðir fyrirtækja
í atvinnurekstri.
Bókhaldsnefndin gefur út eflirfarandi aðalreglur varðandi
reikningsskilaaðferðir hjá sveitarsjóði og algengustu fyrir-
tækjum sveitarfélaga (Handbók, kafli 5.1 bls. 1):
Sveitarsjóður og fyrirtæki Reikningsskila-
aðferð sbr. 9. gr.
Sveitarsjóður.................... sértæk
Hafharsjóður..................... sértæk
Vatnsveita....................... sértæk
Rafveita......................................... almenn
Hitaveita........................................ almenn
Félagslegar íbúðir............... sértæk
Strætisvagnar.................................... almenn
Félagsheimili.................... sértæk
Framkvæmdasjóður................................. almenn
Lífeyrissj óður - eftirlaunasj óður... almenn
Ljóst er að í ársreikningi sveitarsjóðs er rekstraryfirliti
ekki ætlað að gefa glögga mynd af hagnaði eða tapi á
viðkomandi tímabili heldur ráðstöfun tekna hans til hinna
ýmsu verkefna samanborið við fjárhagsáætlun. I efnahags-
reikningi sveitarsjóða er dregin fram peningaleg staða sem