FLE blaðið - 01.01.2019, Blaðsíða 31

31FLE BLAÐIÐ JANÚAR 2019
stæðufélaginu að skila skattyfirvöldum eyðublaði RSK 4.31 við lok reikningsárs
svo að ríkisskattstjóri geti vitað í hvaða ríki embættið geti nálgast skýrsluna en
embættið auglýsir í byrjun hvers árs hvenær skuli skila eyðublaðinu.
Íslensku reglurnar um skil á ríki-fyrir-ríki skýrslu eru hins vegar ekki nægjan-
lega skýrar og misræmi er á milli lagaákvæðisins annars vegar og svo reglu-
gerðarinnar hinar vegar. Misræmið liggur helst í því hvað sé átt við með sam-
stæðufélögum, hverjir séu skilaskyldir samkvæmt undantekningarreglu 2. mgr.
91. gr. a. tsl. o.s.frv. Lögskýringargögn eru af skornum skammti enda kom
ákvæðið inn á sínum tíma með breytingartillögu efnahags- og viðskiptanefndar.
Sé aftur á móti horft til fyrirmyndar OECD þá er ljóst að t.a.m. fastar starfs-
stöðvar eða útibú erlendra félaga geta fallið undir skilaskylduna. Lesa má úr
hinu íslenska lágaákvæði að fastar starfsstöðvar eða útibú falli ekki undir skila-
skylduna á meðan íslenska reglugerðarákvæðið kveður á um hið gagnstæða. Í
reglugerðinni er tiltekið sérstaklega að skilaskyldan hvílir á öðrum samstæðu-
félögum innan heildarsamstæðunnar á meðan einungis er kveðið á um félög í
lagaákvæðinu. Samstæðufélög eru sérstaklega skilgreind í reglugerðinni sem
lögaðilar innan heildarsamstæðu, þ.m.t. föst starfsstöð. Reglugerðin er því
meira í samræmi við tilmæli OECD heldur en lagaákvæðið.
Margrét Sigurðardóttir
3. RÍKI-FYRIR-RÍKI SKÝRSLA UM SKATTSKIL
Hluti af 13. aðgerðaráætlun BEPS laut að
svokölluðum ríki-fyrir-ríki skýrslum (e. Country-
by-Country Reports). Í lok árs 2016 voru lög-
festar hér landi, að fyrirmynd 13. BEPS aðgerð-
aráætlunarinnar, reglur um skil á slíkum skýr-
slum. Reglurnar er að finna í ákvæði 91. gr. a.
tsl., sbr. einnig í reglugerð nr. 1166/2016, um
skil á ríki-fyrir-ríki skýrsluog byggja þær með
beinum hætti á fyrirmynd OECD um milliverð-
lagningu líkt og henni var breytt með 13. BEPS
aðgerðaráætluninni. Ríki-fyrir-ríki skýrsla kemur
til viðbótar við hefðbundna skjölun en um er að
ræða skýrslu sem lýsir fjölþjóðasamstæðunni
á heildstæðan hátt. Megintilgangur með skýr-
sluskilunum er að skapa grunn fyrir skattyfir-
völd við áhættugreiningu en í skýrslunni skulu
koma fram upplýsingar um tekjur og greidda
skatta eftir ríkjum auk þess sem lýsa skuli starf-
semi hvers samstæðufélags í hverju ríki fyrir
sig, stöðu eigin fjár o.fl. Ekki er komin reynsla
á framkvæmdina hér á landi sem slíka en allar
ríki-fyrir-ríki skýrslur sem ríkisskattstjóri móttek-
ur skulu vera á XML formi sem uppfyllir kröfur
embættisins og kröfur OECD. Þá þarf að sækja
um sérstakt auðkenni, gera prófanir, sannreyna
gögn o.fl. svo unnt sé að skila skýrslunni til hér-
lendra skattyfirvalda.
3.1 Á HVERJUM HVÍLIR SKILASKYLDAN?
Meginreglan er sú að skýrsluna skuli afhenda
í því ríki sem móðurfélag heildarsamstæðu er
heimilisfast og þaðan skuli henni deilt án beiðni
til annarra ríkja sem samstæðufélög starfa í á
grundvelli upplýsingaskipta- og tvísköttunar-
samninga. Skilaskyldan getur engu síður hvílt
á öðrum samstæðufélögum heldur en móður-
félaginu og slíkt við þegar hinu erlenda móð-
urfélagi er ekki skylt að skila skýrslunni í sínu
heimilisfestarríki, þegar heimilisfestarríki hins
erlenda móðurfélags hefur ekki gert upplýs-
ingaskiptasamning við Ísland er kveður á um
sjálfvirk upplýsingaskipti á skýrslunni eða þegar
ríkisskattstjóri hefur tilkynnt íslenska samstæð-
ufélaginu að heimilisfestarríki hins erlenda móð-
urfélags hafi ekki gert upplýsingaskiptasamning
eða skilar embættinu af öðrum ástæðum ekki
skýrslunni. Skyldan til að skila skýrslunni gildir
þó ekki ef tekjur heildarsamstæðunnar á síðasta
reikningsári voru lægri en 100 milljarðar kr.
Íslensku samstæðufélagi, óháð því hvort að það
sé skilaskylt eða ekki, ber ávallt að tilkynna rík-
isskattstjóra um í hvaða ríki hið erlenda móður-
félag skilar ríki-fyrir-ríki skýrslu. Þannig ber sam-