FLE blaðið - 01.01.2017, Blaðsíða 25

23FLE BLAÐIÐ JANÚAR 2017
í ríki D sé CFC-félag og beitir sínum CFC-reglum. Arðgreiðslur
fara fram frá einu félagi til annars. Það er D greiðir arð til C, C
greiðir svo arð áfram til B sem síðan greiðir arð til N.
Mismunandi heimildir eru til afdráttarskattlagningar af arð-
greiðslum í ríkjunum:
Heildarskattlagning á tekjurnar getur því orðið 57,9. Telst það
vart vera markmið CFC-reglnanna að skattleggja tekjur sem
aflað er í lágskattaríki margfalt á við það sem gerist á Íslandi og
taka ekkert tillit til skattgreiðslna sem farið hafa fram í öðrum
ríkjum á sömu tekjur. Sem dæmi má taka að í norsku reglunum
sem hinar íslensku eru byggðar á skal tekið tillit til þess skatts
sem greiddur er í CFC-ríkinu.

Greinarhöfundar eru ekki sammála þeirri túlkun ríkisskattstjóra
að einungis skuli taka tillit til þess skatts sem lagður hefur verið
af CFC-ríkinu á arðgreiðslu. Beiting ákvæðisins í takt við túlkun
ríkisskattstjóra getur haft í för með sér margfalda skattlagningu
og umtalsvert hærri skattlagningu en ef einungis væri um
tekjur að ræða sem greiddur væri af skattur á Íslandi.
lokaorð
Með íslensku CFC-reglunum verður að meta það markmið að
vilja skattleggja tekjur erlendra aðila eins og tekjur íslenskra
eiganda þeirra væri um að ræða og þá staðreynd að reglurnar
gera íslenskum fyrirtækjum erfiðara fyrir að stunda viðskipti
erlendis vegna þess hversu óskýrar þær eru. Hefur skattaðilum
þannig reynst erfitt að sjá hvort að fjárfestingar þeirra falli undir
CFC-reglurnar eða ekki.

Sú staðreynd að reglurnar eigi við um alla íslenska aðila sem
taka þátt í fjárfestingunni ef eignarhald íslenskra aðila fer yfir
50% eða ef stjórnunarleg yfirráð eru einhvern tíma á árinu er
ýmsum annmörkum háð. Mikil óvissa er til staðar hjá eigend-
um allt árið hvort að þeir falla undir ákvæðið eða ekki. Eðlilegra
væri að miða við stöðu eignarhalds og stjórnunarlegra yfirráða
í upphafi og lok hvers árs eins og gert er nú í norsku reglunum.

Skilgreining á lágskattaríki er einnig ófyrirsjáanleg og er hún því
mjög sveigjanleg og háð mati skattyfirvalda. Sérstaklega þegar
horft er til raunskattlagningar við matið.

Með löggjöfinni er verið að skerða samkeppnishæfni íslenskra
aðila þegar íslenskar skattareglur og skatthlutföll eru sett sem
ákveðið viðmið við fjárfestingar íslenskra aðila í erlendum
félögum. Ef félög sem íslenskir aðilar fjárfesta í teljast vera
CFC félög eru tekjur sem aflað er af hinu erlenda félagi skatt-
lagðar í samræmi við íslenskar skattareglur á meðan önnur
félög sem stunda atvinnurekstur í lágskattaríkinu eru einungis
skattlögð samkvæmt þeim reglum sem í gildi eru í lágskatta-
ríkinu.

Ljóst er að beiting ákvæðisins er umtalsverðri óvissu háð og
verður því að ítreka eina af undirstöðum réttarríkisins sem er
að óljósar skattareglur verður að túlka skattgreiðanda í hag.

Ágúst Karl Guðmundsson og Steingrímur Sigfússon
Ríki D Ríki C Ríki B Ísland
Skattskyldar tekjur 100,0 0,0 100,0 100.0
Skatthlutfall 10% 10% 25% 20%
Fyrirtækjaskattur 10,0 0,0 25,0 20,0
Takmörkun tvísköttuna (10,0) (10,0)
Móttekin arður 81,0 72,9 52,1
Úthlutaður arður 90,0 81,0 57,9
Skatthlutfall - afdráttar-
skattur 10% 10% 10%
Afdráttarskattur 9,0 8,1 5,8
Heildarskattgreiðslur 19,0 8,1 20,8 10,0