Álit: tímarit löggiltra endurskoðenda - 01.01.1990, Side 20

ALÞJÓÐLEGUR REIKNINGSSKILASTAÐALL IAS 3
MAT OG FRAMSETNING VÖRUBIRGÐA
SAMKVÆMT KOSTNAÐARVERÐS-
REGLUNNI
Inngangur
1. Þessi texti fjallar um mat og framsetningu vöru-
birgða í ársreikningi, samkvæmt kostnaðarverðs-
reglunni, sem algengast er að beita við gerð árs-
reiknings.
2. Nefndinni er kunnugt um aðrar matsreglur, sem
gerðar hafa verið tillögur um eða notaðar eru við
gerð ársreikninga, þar með taldar matsaðferðir sem
grundvallast á endurkaupsverði eða öðru núvirði.
Mat vörubirgða og framsetning samkvæmt þeim
matsreglum er utan ramma þessa texta. Samkvæmt
Alþjóðlegum reikningsskilastaðli nr. 1 „Upplýsing-
ar um reikningsskilavenjur" skal koma skýrt fram
hvaða matsreglum er beitt.
3. Þessi texti tekur ekki til vörubirgða, sem safnast
upp vegna langtíma verksamninga eða til birgða-
mats aukaafurða.
Skilgreiningar
4. Eftirfarandi hugtök eru notuð í þessum texta í
þeirri merkingu, sem hér greinir:
Vörubirgðir eru efnislegar eignir, sem eru: a) ætl-
aðar til sölu í reglulegri starfsemi fyrirtækis, b) á
framleiðslustigi og ætlaðar til slíkrar sölu, c) til
notkunar við framleiðslu á vörum eða þjónustu,
sem selja skal.
Kostnaðarverð vörubirgða er innkaupsverð þeirra,
vinnslukostnaður ásamt áföllnum kostnaði við að
koma þeim á þann stað og í það ástand, sem þær
eru.
Innkaupsverð er kaupverð að viðbættum aðflutn-
ingsgjöldum, opinberum álögum, flutningskostnaði
og öðrum beinum kostnaði við vörukaupin, að frá-
dregnum afslætti hverskonar og niðurgreiðslum.
Vinnslukostnaður er sá kostnaður, sem auk inn-
kaupsverðsins fellur til við að koma vörubirgðum á
þann stað og í það ástand, sem þær eru.
Dagverð er áætlað söluverð í venjulegri starfsemi
fyrirtækisins, að frádregnum viðbótarframleiðslu-
og sölukostnaði.
Skýringar
5. Vörubirgðir eru verulegur hluti eigna margra fyrir-
tækja. Mat og framsetning vörubirgða hafa þess
vegna veruleg áhrif við ákvörðun og framsetningu
efnahags og afkomu.
Ákvörðun kostnaðarverðs
6. Við ákvörðun kostnaðarverðs, eins og það er skil-
greint í 4. grein greinir menn á um þýðingu hugtak-
anna óbeinn framleiðslukostnaður, annar óbeinn
kostnaður og þeirrar kostnaðarverðsaðferðar, sem
notuð er.
Óbeinn framleiðslukostnaður
7. Óbeinn framleiðslukostnaður er kostnaður annar
en beinn efniskostnaður og vinnulaun. Sem dæmi
má nefna óbeinan efnis og launakostnað, afskriftir
og viðhald verksmiðjuhúsa og búnaðar, ásamt
kostnaði við framleiðslustjórnun- og umsjón.
8. Nauðsynlegt er að greina. óbeinan framleiðslu-
kostnað svo unnt sé að ákvarða hve mikinn hluta
20