Álit: tímarit löggiltra endurskoðenda - 01.01.1991, Side 41

stærð og utan ramma reikningsskila sem byggja
grunn sinn á sögulegu kostnaðarverði.
Lausleg þýðing á alþjóðlegum
reikningsskilastaðli nr. 23.
21. Fyrirtæki sem ber fjármagnskostnað í tengslum við
fjárfestingar ætti að taka afstöðu til þess hvort eign-
færa skuli fjármagnskostnað á byggingartíma eða
ekki. Um er að ræða fjárfestingar sem eru þess eðl-
is að umtalsverður tími líður frá því að fyrst er lagt í
kostnað vegna þeirra og þar til þeim telst lokið.
Hvor aðferðin sem valin er þá ber að gæta þess að
henni sé beitt samfellt. Um breytingar á reiknings-
skilaaðferð fer eftir Alþjóðlegum reikningsskila-
staðli nr. 8. Málsliðir 22 til 29 gilda um eignfærsl-
una ef sú afstaða er tekin að eignfæra fjármagns-
kostnað.
Eignfærsla fjármagnskostnaðar;
22. Fjármagnskostnað má eignfæra sem hluta af kostn-
aðarverði fjárfestinga, ef tiltölulega langur tími líð-
ur frá því fyrst er stofnað til útgjalda vegna þeirra,
og þar til fjárfestingin er fullgerð eða tilbúin til
sölu. Við eignfærsluna eru útgjöld vegna fjárfest-
ingar margfölduð með nánar skilgreindum vaxta-
stuðli.
23. Vaxtastuðullinn er ákvarðaður með því að tengja
þann fjármagnskostnað sem fyrirtæki verður fyrir á
ákveðnu tímabili við þær skuldir sem fyrirtækið
skuldar á sama tímabili. Þegar kaup, bygging eða
framleiðsla eigna kallar á beinar lántökur er heim-
ilt að miða vaxtastuðulinn við þann fjármagns-
kostnað sem hlýst af viðkomandi lántöku.
24. Eignfærsla fjármagnskostnaðar hefst þegar;
a) Lagt er í kostnað vegna fjárfestinga eða öflunar
eigna.
b) Nauðsynleg vinna er hafin við að koma eign í
tekjuöflunarhæft eða söluhæft ástand.
c) Fjármagnskostnaður fellur til.
25. Eignfærslu fjármagnskostnaðar lýkur þegar eign er
tilbúin til ætlaðrar notkunar eða sölu. Hvað varðar
heildarfjárfestingar þá lýkur eignfærslu þegar eig-
inleg starfsemi hefst. Ef verulegar tafir verða ætti
ekki að eignfæra fjármagnskostnað á meðan verk
liggur niðri.
26. Ef framkvæmdir skiptast í verkhluta sem teknir eru
í notkun á mismunandi tíma ætti að hætta eign-
færslu fjármagnskostnaðar vegna verkhluta um leið
og hann er tilbúinn til notkunar.
27. Eignfærður fjármagnskostnaður á ákveðnu tímabili
má ekki nema hærri upphæð en sá fjármagnskostn-
aður sem fyrirtækið verður fyrir á sama tímabili. I
samstæðureikningsskilum er miðað við fjármagns-
kostnað samstæðunnar í þessu sambandi.
Skýringar;
28. í skýringum með ársreikningi á að upplýsa um
heildarfjárhæð eignfærðs fjármagnskostnaðar.
Skipt um aðferð;
29. Ef breytt er yfir í þá reikningshaldsaðferð sem stað-
allinn gengur út á, þá ber að nota þá aðferð á nú-
verandi tímabili og í framtíðinni. Um breytinguna á
reikningsskilaaðferð fer eftir alþjóðlegum reikn-
ingsskilastaðli nr. 8.
Gildistaka;
30. Gildistaka staðalsins miðast við ársreikninga sem
taka til tímabilsins frá 1. janúar 1986.
Einfalt dæmi um eignfærslu fjármagnskostnaðar;
Þann 1. nóvember 1988 gerði Fle hf. verksamning við
Vsí sf. um smíði skrifstofuhúsnæðis. Húsið skyldi af-
hendast tilbúið til notkunar þann 31. desember árið
1989. Um samdist að Fle hf. greiddi kr. 15.000.000 fyrir
verkið, þannig;
Hinn 1. mars 1989 .................... Kr. 5.100.000
Hinn 1. maí 1989 ...................... - 5.400.000
Hinn 31. desember 1989,
við afhendingu ...................... - 4.500.000
Kaupverð samtals: Kr. 15.000.000
Verkið gekk eins og til stóð og þann 31. des. 1989 voru
skuldir Fle hf., eftirfarandi;
1. Skuldabréf til þriggja ára tekið gagngert til að standa
straum af kostnaði við nýbyggingu. Skuldabréfið er
útgefið 1. mars 1989, ársvextir eru 15% og gjalddagi
1. mars ár hvert.
Eftirstöðvar 31. desember 1989 .. Kr. 7.500.000
2. Skuldabréf útgefið 31. desember 1985 til fimm ára.
Ársvextir eru 10% og gjalddagi vaxta 31. desember
ár hvert.
Eftirstöðvar 31. desember 1989 .. Kr. 5.500.000
3. Skuldabréf útgefið 31. desember 1984 til tíu ára. Ár-
svextir eru 12% og gjalddagi vaxta 31. desember ár
hvert.
Eftirstöðvar 31. desember 1989 .. Kr. 6.000.000
Ef forsvarsmenn Fle hf. hafa tekið þá afstöðu að
eignfæra þann fjármagnskostnað sem rekja má til bygg-
ingarinnar, hver verður eignfærður fjármagnskostnaður
í árslok 1989?
41