Tímarit lögfræðinga


Tímarit lögfræðinga - 01.10.2001, Síða 75

Tímarit lögfræðinga - 01.10.2001, Síða 75
ekki vitað hvor samningsaðila er kröfuhafi og hvor þeirra skuldari og er því talið eðlilegast að skattleggja samningana sem sjálfstæðar eignir.33 Við sérskattlagningu afleiðna sem sjálfstæðra eigna er hallkvæmast að virða báða meginþætti valréttarsamninga saman sem eina efnahagslega heild. Auð- veldar það mat á því hjá útgefanda og eiganda hvort það sem móttekið er sé verðmeira - eða minna - en það sem af hendi er látið. Samkvæmt því ber þess vegna að gera upp tekjur af valrétti samkvæmt hagnaðar- og tapskerfi. Láti eig- andi valrétt falla niður ónýttan leiðir það til þess að útgefanda hlotnast hagnaður af sölu valréttarins sem þóknuninni nemur en eigandi verður fyrir tapi af kaup- unum sem sömu þóknun nemur. Slík heildstæð virðing getur valdið því að nokkur tími kann að líða frá greiðslu þóknunar þar til hún er tímafærð og skatta- legar afleiðingar hennar koma fram. Fram til þess tíma ber eiganda því að eign- færa afleiðuna og útgefanda að skuldfæra hana. Þegar um ákvæðissamninga og framvirka samninga er að ræða eru það geng- isbreytingar á samningunum sem skipta aðalmáli. Ákvæðissamningum lýkur annaðhvort við afhendingu eða mismunargreiðslu eða með sérstakri lokunar- aðgerð sem felst í því að kaupandi kaupir eða selur sams konar verðmæti og hann seldi eða keypti. Lok samningsins við afhendingu eða lokunaraðgerð felur í sér að samningurinn er seldur (realisert). Við mat á skattskyldu tekna og frá- dráttarbæmi gjalda af ákvæðissamningum sýnist því réttast að fara eftir þeim reglum sem gilda um hagnað og tap. í því sambandi er ekki ástæða til að meta lokun ákvæðissamnings samkvæmt lokunaraðgerð öðruvísi en afhendingu. Bæði raunverulega og réttarlega felur lokunaraðgerð í sér samningslok - sölu - á þeim samningi sem er lokað. Við skiptasamninga er hins vegar umdeildara hvort skattleggja eigi aðila samkvæmt afraksturskerfi eða hagnaðarkerfi. Annaðhvort skiptast báðir aðilar á greiðslustraumum eða annar greiðir hinum mismun tveggja greiðslustrauma. Greiðslustraumar, sem inntir eru af hendi án sölu eignar, falla venjulega undir afraksturskerfi sem arður, leiga eða vextir. í eðli sínu er hins vegar um að ræða skipti á ákveðnum fjölda greiðslustrauma á fyrir fram ákveðnu tímabili. Getur verið um að ræða einn samning eða rammasamning sem inniheldur tvo eða fleiri skiptasamninga. Hvort heldur sem er sýnist réttast að líta svo á að um sé að ræða sölu (realisation). Teljist skiptasamningur einn samningur myndu ein- stök uppgjör því teljast hlutasala (delvis innfrielse) á honum en teljist hann rammasamningur, sem inniheldur tvo eða fleiri skiptasamninga, myndi uppgjör þeirra teljast full sala (full innfrielse) á hinum einstöku samningum. Bæði hlutasala og full sala teljast sala samkvæmt skattalögum og verður því að líta svo á að við skipti á greiðslustraumum samkvæmt skiptasamningum fari fram sala í skattalegum skilningi. 33 Sjá Engholm Jacobsen o.fl.: Skatteretten 1, 3. útg., bls. 597, en þar segir: „En terminskontrakt m.v., der skal differenceafregnes, er ikke efter sin karakter en pengefordring, idet det f0rst pá opfyldelsestidspunktet er klart, hvem af parteme, der er fordringshaver, og hvem der er skyldner“. 223
Síða 1
Síða 2
Síða 3
Síða 4
Síða 5
Síða 6
Síða 7
Síða 8
Síða 9
Síða 10
Síða 11
Síða 12
Síða 13
Síða 14
Síða 15
Síða 16
Síða 17
Síða 18
Síða 19
Síða 20
Síða 21
Síða 22
Síða 23
Síða 24
Síða 25
Síða 26
Síða 27
Síða 28
Síða 29
Síða 30
Síða 31
Síða 32
Síða 33
Síða 34
Síða 35
Síða 36
Síða 37
Síða 38
Síða 39
Síða 40
Síða 41
Síða 42
Síða 43
Síða 44
Síða 45
Síða 46
Síða 47
Síða 48
Síða 49
Síða 50
Síða 51
Síða 52
Síða 53
Síða 54
Síða 55
Síða 56
Síða 57
Síða 58
Síða 59
Síða 60
Síða 61
Síða 62
Síða 63
Síða 64
Síða 65
Síða 66
Síða 67
Síða 68
Síða 69
Síða 70
Síða 71
Síða 72
Síða 73
Síða 74
Síða 75
Síða 76
Síða 77
Síða 78
Síða 79
Síða 80
Síða 81
Síða 82
Síða 83
Síða 84
Síða 85
Síða 86
Síða 87
Síða 88
Síða 89
Síða 90
Síða 91
Síða 92
Síða 93
Síða 94
Síða 95
Síða 96
Síða 97
Síða 98
Síða 99
Síða 100
Síða 101
Síða 102
Síða 103
Síða 104
Síða 105
Síða 106
Síða 107
Síða 108
Síða 109
Síða 110
Síða 111
Síða 112
Síða 113
Síða 114
Síða 115
Síða 116

x

Tímarit lögfræðinga

Beinleiðis leinki

Hvis du vil linke til denne avis/magasin, skal du bruge disse links:

Link til denne avis/magasin: Tímarit lögfræðinga
https://timarit.is/publication/586

Link til dette eksemplar:

Link til denne side:

Link til denne artikel:

Venligst ikke link direkte til billeder eller PDfs på Timarit.is, da sådanne webadresser kan ændres uden advarsel. Brug venligst de angivne webadresser for at linke til sitet.